Совершенствования учета налогов и других обязательных платежей

Объект исследования – ЧУП «Супер Пляж».

Предмет исследования – отчисления налогов  деятельности ЧУП «Супер Пляж».

            Целью работы является выявление основных направлений совершенствования учета налогов и других обязательных платежей, а также налогового анализа финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. 

Основными задачами при изучении данной темы являются исследование:

• роли и значения налогов и других обязательных платежей в хозяйственной деятельности организации;
• методики организации учета  налогов в  ЧУП «Супер Пляж»;
• методологии анализа налогов и других обязательных платежей в  ЧУП «Супер Пляж».

Основные результаты составляют следующие исследования и разработки:

• изучена роль и значение налогов и других обязательных платежей в деятельности организаций;
• произведен анализ учета и анализа налогов и других обязательных платежей в деятельности организаций;
• предложены к внедрению мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей, а также  выявлены мероприятия по совершенствованию налогового анализа финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Слушатель-дипломник подтверждает, что приведенный в дипломной работе расчетно-аналитический материал объективно отражает состояние исследуемого процесса, все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ВВЕДЕНИЕ
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
1.1 Понятие, сущность и функции налогов и других обязательных платежей
1.2 Классификация налогов и других обязательных платежей
1.3 Нормативная правовая база по учету налогов и других обязательныхплатежей
1.4 Особенности налогового учета в зарубежных странах
2 УЧЕТ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ЧУП «СУПЕР ПЛЯЖ»
2.1 Учет налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
2.2 Учет подоходного налога с физических лиц и отчислений в ФСЗН
2.3 Организация учета налогов по упрощенной системе налогообложения
2.4 Основные направления совершенствования учета налогов и других обязательных платежей в ЧУП «СУПЕР ПЛЯЖ»
3 АНАЛИЗ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЧУП «СУПЕР ПЛЯЖ»
3.1 Анализ налогов и платежей, включаемых в себестоимость
3.2 Анализ налогов и платежей, уплачиваемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
3.3 Анализ налогов и отчислений, уплачиваемых из доходов физических лиц
3.4 Анализ общей налоговой нагрузки на предприятие
3.5 Резервы снижения налоговой нагрузки ЧУП «СУПЕР ПЛЯЖ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Таким образом, налогообложение играет важную роль в экономической и социальной системе общества, так как именно налоги являются основным источником пополнения бюджета государства. Поэтому учет и анализ налогов является важнейшей частью хозяйственной деятельности организации.

Информация налогового учета и анализа необходима для оценки финансового состояния и платежеспособности организации, составления оптимальных планов и прогнозов ее развития, контроля за соблюдением действующего налогового законодательства Республики Беларусь при осуществлении организацией хозяйственной деятельности, выполнением планов и прогнозов ее развития, эффективностью использования производственных ресурсов и выявления внутрихозяйственных резервов ее повышения.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что эффективное построение налоговой системы входит в число наиболее сложных задач, от решения которых зависит финансово-хозяйственная деятельность предприятия, т.к. перед каждым предприятием стоит задача оптимизации налогообложения. Этим обосновывается выбор темы данной дипломной работы.

Целью работы является выявление основных направлений совершенствования учета налогов и других обязательных платежей, а также налогового анализа финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Для достижения цели дипломной работы необходимо решить следующие задачи:

‒ раскрыть экономическую сущность налогов и других обязательных платежей, изучить виды налогов и других обязательных платежей налоговой системы Республики Беларусь;

‒ изучить особенности методики ведения бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей;

‒ разработать пути совершенствования ведения бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей;

‒ выполнить анализ динамики, состава и структуры налогов и других обязательных платежей;

‒ провести группировку и факторный анализ структуры налогов и других обязательных платежей в зависимости от источников их уплаты;

‒ выполнить расчет и анализ обобщающего показателя оценки налоговой нагрузки организации и выявить резервы ее снижения.

В работе уделяется внимание вопросам теории налогообложения, раскрывается методика и порядок налогообложения юридических и физических лиц, а также целевых налогов и сборов. Наряду с теоретическими основами налогообложения в работе, используя сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет, дается анализ основных налогов. На основании проведенного сравнительного анализа дана оценка результативности отдельных налогов, обоснованы предложения по совершенствованию налоговой системы.

Объект исследования – ЧУП «СУПЕР ПЛЯЖ».

Частное унитарное предприятие «Супер Пляж» зарегистрировано администрацией Ленинского района г. Могилева 30.11.2007 г. под № 790434432. Основными видами деятельности предприятия выступают: косметология лица, косметология тела, коррекция фигуры, массаж, эпиляция.

Основные показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1 на основании данных отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса (приложения А, Б).

В результате сравнительного анализа по экономическим показателям видно, что выручка от реализации увеличилась в 2017 г. на 7 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом, и на 2 тыс. руб. в 2018 г. по сравнению с 2017 г. Себестоимость при этом повысилась соответственно на 8 тыс. руб. Кроме того, произошел рост среднесписочной численности работников на 1 чел., что является положительным моментом в деятельности предприятия, при этом вырос фонд заработной платы в 2017 г. на 5,8 тыс. руб. и в 2018 г. на 0,6 тыс. руб.

Данные таблицы 1 показывают, что за анализируемый период коэффициент текущей ликвидности был ниже норматива (1,1). При этом за 2018 год он вырос на 0,2 пункта. Это говорит о том, что ЧУП «СУПЕР ПЛЯЖ» не имеет достаточного объема оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности и, соответственно, не в состоянии своевременно погашать свои срочные обязательства.

Настоящая дипломная работа была выполнена на фактических материалах ЧУП «СУПЕР ПЛЯЖ» за 2016-2018 гг. В дипломной работе раскрыты понятие, экономическая сущность налогов, их функции и характерные черты, представлена их классификация по различным признакам, изучены виды налогов и других обязательных платежей; исследован  бухгалтерский учет налогов и других обязательных платежей, выявлены пути его совершенствования, а также произведен детальный факторный анализ налогов и других обязательных платежей.

Взимание налогов ‒ древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налоговых сборов, эти сборы государство собирает со своих граждан в виде физических и юридических лиц.

При изучении основ ведения бухгалтерского учета было установлено, что в организации учета используется программный продукт «1С-Бухгалтерия». На предприятии применяется повременная оплата труда, состоящая из двух частей: основная заработная плата, представляющая собой должностной оклад работника; дополнительная заработная плата, состоящая из надбавки за сложность и напряженность труда, оплаты очередных отпусков и премий, начисленных по результатам труда. Основным налогом, удерживаемым из заработной платы, является подоходный налог. Ставка налога в соответствии с Налоговым кодексом установлена на уровне 13 %. Законодательно установлены доходы, которые не облагаются подоходным налогом, а также налоговые вычеты.

Помимо подоходного налога из заработной платы работника производятся отчисления в пенсионный фонд по ставке 1 %.

Кроме отчислений, производимых из заработной платы работников, предприятие осуществляет уплату следующих отчислений: сумм отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний; сумм отчислений в фонд социальной защиты населения.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

На субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» учитываются расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в том числе пенсионному, работников.

На предприятии в целях расчетов по обязательному страхованию открыт субсчет 76-8 «Расчеты по обязательному страхованию».

В соответствии со ст. 285, 286 Налогового кодекса Республики Беларусь предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка.

Ставка налога при упрощенной системе составляет 5%. Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год. Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе на предприятии  признается календарный квартал. 

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога. Предприятие не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляет в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе. Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, в ЧУП «СУПЕР ПЛЯЖ» все налоговые декларации (расчеты), отчеты и налоговые регистры по налогам и другим обязательным платежам составлены верно, с учетом требований действующего законодательства. Однако для усовершенствования бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей были даны рекомендации по ведению внутреннего и внешнего аудита, усилению контроля за дебиторской задолженность и за расчетами по налогам с бюджетом, а также рекомендуется своевременно вносить изменения в рабочий план счетов при изменениях в налоговом законодательстве.

Анализ налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых организацией,  показал, что за 2017 г. по сравнению с 2016 г. общая сумма налогов возросла на 376 руб., в то время как рост выручки от реализации составил 7534 руб., за 2018 г. общая сумма налогов возросла на 58 руб., рост выручки от реализации составил 1162 руб. 

В 2017 г. удельный вес общей суммы налогов в выручке увеличился на 10,4 процентных пункта, в 2018 г. – на 0,2 процентных пункта. Это вызвано ростом удельного веса налогов, включаемых в себестоимость.  

В составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость, в 2016 году наибольший удельный вес занимают взносы в ФСЗН (98%). В 2017 г. произошел рост данного показателя на 0,2 процентных пункта, в 2018 г. – на 0,1 процентных пункта, что в незначительной степени повлияло на структуру налогов. Снизился удельный вес отчислений в Белгосстрах на 0,2 процентных пункта в 2017 г. и на 0,1 процентных пункта в 2018 г.

В 2017 г. по сравнению c 2016 г. общая сумма налогов, уплачиваемых из выручки, увеличилась на 376 руб., выручка от реализации продукции увеличилась на 753,4 руб., в 2018 г. увеличение  налогов, уплачиваемых из выручки, составило 58 руб.

Поскольку ставка налога не менялась, то влияние ее изменения на изменение суммы налога равно нулю.

Таким образом изменение налоговой базы, выручки от реализации услуг, явилось единственным фактором изменения налога по УСН.

Из доходов работника предприятия исчисляет и уплачивает подоходный налог.

На величину налога влияют: уровень дохода работника, величина социальных вычетов, ставка налога.

Данные анализа показали, что за счет роста величины дохода работника сумма подоходного налога в 2017 г. выросла на 0,7 тыс. руб., в 2018 г. – на 0,078 тыс. руб., а за счет увеличения суммы налоговых вычетов в соответствии с законодательство сумма налога снизилась на 0,1 тыс. руб. в 2017 г. и на 0,0023 тыс. руб. в 2018 г. Общий прирост суммы налога составил в 2017 г. 0,6 тыс. руб., в 2018 г. 0,1 тыс. руб.

В 2018 г. по сравнению с 2017 г. рост общего показателя налоговой нагрузки составил 0,15 процентных пункта. На данное изменение  налоговой нагрузки оказало влияние изменение коэффициента налогообложения затрат (на 5,05 процентных пункта).

Применительно к предприятию действенным способом снижения налоговой нагрузки является обеспечение опережающего роста выручки от реализации продукции и услуг по сравнению с ростом фонда заработной платы.

Для этого рекомендуется внедрить систему оплаты труда, предусматривающую зависимость части зарплаты от результатов деятельности предприятия за отчетный период, например, месяц. Для этого определяется часть фонда зарплаты, которая является величиной постоянной, например, на уровне минимальной зарплаты по республике или 330 руб. в месяц. Переменная часть включает в себя определенный процент от выручки, например, 25 %. В этом случае работник будет заинтересован выполнять больше работ и оказывать большем услуг. Кроме этого, обеспечивается снижение налоговой нагрузки на выручку.

Рассмотрен вариант увеличения выручки от реализации услуг в два раза для обеспечения безубыточной деятельности.

Общая сумма налогов и отчислений по плану составит 4020,7 руб., что выше уровня 2018 г. на 1102,7 руб. Таким образом, относительно выручки уровень налогоемкости по плану составит 20,71 %, что ниже уровня 2018 г. на 9,34 п.п.

Расчеты показали, что оптимизация выплат заработной платы и рост выручки обеспечивают значительное снижение налогоемкости на предприятии.

1. Конституция Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.) // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ЮрСпектр, Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
2. Банковский кодекс Республики Беларусь, 25.10.2000 г., № 441-З (в ред. от 17.07.2018 г. № 133-З) // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ЮрСпектр, Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
3. Гражданский кодекс Республики Беларусь, 07.12.1998 г. (в ред. от 17.07.2018 г. № 135-З) // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ЮрСпектр, Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
4. Налоговый  кодекс  Респ. Беларусь (общая часть), 19.12.2002, № 166-З (в ред. от 30.12.2018 г. № 159-З) // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ЮрСпектр, Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
5. Налоговый  кодекс  Респ. Беларусь (особенная часть), 29.12.2009, №71-З (в ред. от 30.12.2018 г. № 159-З) // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ЮрСпектр, Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
6. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 12 июля 2013 г., № 57-З (в ред. от 17.07.2017 г. № 52-З) // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ЮрСпектр, Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
7. Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 29.02.1998 г. № 138-XIII (в ред. от 09.01.2017 г. № 14-З) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
8. Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности “Индивидуальная бухгалтерская отчетность”, внесении дополнения и изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 46 и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 и отдельных структурных элементов некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 12 декабря 2016 г., № 104 (в ред. от 22.12.2018 г. № 74) // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ЮрСпектр, Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
9. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 29 июня 2011г., №50 (в ред. от 22.12.2018 г. № 74) // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ЮрСпектр, Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
10. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 сентября 2011г., №102 (в ред. от 22.12.2018 г. № 74) // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ЮрСпектр, Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
11. Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»: Декрет Президента Республики Беларусь от 30.07.2003 г. № 18 (в ред. от 07.02.2006 г. № 530) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
12. Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постан. Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г.  № 1297 (в ред. от 28.07.2015 г. № 642) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпект», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
13. Акатьев, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / М.Д. Акатьева. ‒ М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. ‒ 252 с.
14. Бахолдин, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие/ И.В.  Бахолдина. ‒ М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. ‒ 320 с.
15. Бескоровайная, С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / С.А. Бескоровайная. ‒ М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ‒ 277 с.
16. Бугаев, А.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / А.В. Бугаев. ‒ Минск: Регистр, 2018. ‒494 с.
17. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Л.Л. Ермолович. ‒ Минск: ООО Новое знание, 2011 г. – 576 с.
18. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник / В.В. Ковалев. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. – 424 с.
19. Кондаков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Кондраков Н.П. ‒ М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ‒ 584 с.
20. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: Учебное пособие / Н.И. Ладутько. ‒ Минск: ФУАинформ, 2016. ‒ 944 с.
21. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Д.В. Лысенко. ‒ М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ‒ 477 с.
22. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс / Г.В. Савицкая. ‒ М.: ИНФРА-М, 2016.- 320 с.
23. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учеб. пособие / Г.В. Савицкая, ‒ М.: Новое знание, 2013.-640 с.
24. Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Ю.И. Сигидов. ‒ М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ‒ 407 с.
25. Стражева, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособие  /  В.И. Стражева. ‒ Минск: Выш. шк., 2014. – 363 с.
26. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.С. Стражева. ‒ Минск: Литера Гранд, 2011. ‒ 944 с.
27. Чернина, Д.Г. Налоги: учеб. пособие. / Д.Г. Чернина. ‒ М.: Финансы и статистика, 2015. ‒ 400 с.
28. Будникова О.Н.  Модели налогового учета и проблемы  их применения в Республике Беларусь / О. Н. Будникова // Бухгалтерский учет и анализ: ‒ 2015. ‒ № 9. ‒ С. 7-10.
29. Бурделова, Т.Н. Оценка налогового бремени предприятия / Т.Н.Бурделова //  Экономический анализ. ‒ 2010. ‒ №10(265) ‒ с.61-63
30. Демчук, Н.Н. Налоговая система Республики Беларусь: проблемы становления и перспективы развития / Н. Н. Демчук // Технологическое оборудование и материалы. ‒ № 5. – 2012. – С.72
31. Василевская, Т.И. Оценка налоговой системы Республики Беларусь /                           Т.И. Василевская // Белорусский экономический журнал. – 2011. ‒ №2. – с.12-16
32. Винокурова, Т.П. Налоговый анализ и его информационное обеспечение: проблемы и их решения / Т. П. Винокурова // Бухгалтерский учет и анализ. ‒ 2015. ‒ № 6.- С.18-23.
33. Винокурова, Т.П. Факторный анализ показателя налоговой нагрузки /              Т.П. Винокурова // Бухгалтерский учет и анализ. ‒ 2009. ‒ № 11. ‒ С. 21-25.
34. Зверович, С.Л. Методика анализа налогообложения / С.Л. Зверович // Бухучет и анализ. – 2016 ‒ №10. ‒ с. 14-18
35. Кульпина, А. В. Методика ведения налогового учета организациями Республики Беларусь / А. В. Кульпина // Бухгалтерский учет и анализ. ‒ 2009. ‒ № 9. ‒ С. 28-33
36. Новикова, О. Налоги в Таиланде / О. Новикова // Главный бухгалтер. ‒ 2017. ‒ № 20. – С. 88-90.
37. Образцова, Т.Б. Налоги и реальное влияние на экономику / Т.Б. Образцова // Белорусский экономический журнал. – 2017. ‒ № 3. ‒ с.28-36
38. Теслюк, Б.А. Оценка налогового бремени предприятия / Б.А.Теслюк // Управление финансами предприятия. 2016. ‒ №3 ‒ с. 55-62
39. Целых, Л.А. Сближение бухгалтерского и налогового учета и совершенствование методов контроля результатов налогового учета / Л.А. Целых. ‒  Ростов н/Д: РГБ ОД, 2016. – 216 с.