1 Теоретические основы учета и аудита кредита и займов
1.1 Экономическое содержание и задачи учета и аудита расчетов по кредитам и займам
1.2 Виды кредитов и займов и их документальное оформление
1.3Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки кредитов банка и займов
1.4 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2 Учет кредитных взаимоотношений ООО «Аливия Плюс»
2.1 Механизм предоставления кредитов ООО «Аливия Плюс»
2.2 Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам
2.3 Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам
2.4 Совершенствование учета кредитов и займов
3Организация и методика проведения ревизии долгосрочных и краткосрочных обязательств
3.1 Планирование и организация проведения ревизии кредитных операций
3.2 Проверка целесообразности привлечения заемных средств и соблюдения договорных обязательств по кредитным соглашениям
3.3 Проверка правильности документального оформления получения и использования кредитов и займов
3.4 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета долгосрочных и краткосрочных обязательств
3.5 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по долгосрочным и краткосрочным обязательствам
3.6 Методика оформления результатов проверки кредитных операций
В данной работе исследован учет и аудит расчетов по кредитам и займам на ООО «Аливия плюс».
В процессе работы выполнены следующие исследования и разработки:
– определено экономическое содержание и задачи учета и аудита расчетов по кредитам и займам;
– изучены виды кредитов и займов и их документальное оформление;
– рассмотрено нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки кредитов банка и займов;
– дана организационно-экономическая характеристика предприятия;
– изучен учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам;
– изучен учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам;
– исследовано совершенствование учета кредитов и займов с учетом МСФО;
– описано планирование и организация проведения ревизии кредитных операций;
– проверена целесообразность привлечения заемных средств и соблюдения договорных обязательств по кредитным соглашениям;
– проверена правильность документального оформления получения и использования кредитов и займов;
– проверена правильность, полнота и своевременность записей в регистры синтетического и аналитического учета долгосрочных и краткосрочных обязательств;
– проверена достоверность и взаимоувязка показателей бухгалтерской и статистической отчетности по долгосрочным и краткосрочным обязательствам;
– выявлена методика оформления результатов проверки кредитных операций.
В заключительной части работы сделаны выводы и разработаны рекомендация по совершенствованию учета и аудита расчетов с по кредитам и займам в ООО «Аливия плюс».
В данной работе исследован учет и аудит расчетов по кредитам и займам на ООО «Аливия плюс».
Основной вид деятельности ООО «Аливия плюс» − оптовая торговля пищевыми добавками в городе Могилеве.
Основными направлениями деятельности предприятия являются:
– разработка и согласование в государственных учреждениях Минздрава и Госстандарта Республики Беларусь технических нормативных правовых актов – ТНПА (технических условий), технологических инструкций, рецептур на новые виды молочных и мясных продуктов;
– поставка компонентов для производства пищевых продуктов;
– технологическое сопровождение.
В соответствии с целью деятельности предприятие осуществляет следующие виды деятельности в соответствии с Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности:
− деятельность агентов по торговле пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;
− деятельность агентов, специализирующимися на торговле отдельными видами товаров или группами товаров, не включенными в другие группировки;
− деятельность агентов по торговле товарами широкого ассортимента;
− оптовая торговля мясом и мясными продуктами;
− оптовая торговля молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами;
− оптовая торговля кофе, чаем, какао и пряностями;
− оптовая торговля рыбой и морепродуктами;
− оптовая торговля хлебобулочными и макаронными изделиями, мукой и крупой;
− оптовая торговля прочими пищевыми продуктами;
− неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами;
− оптовая торговля химическими веществами и химическими продуктами;
− оптовая торговля пластмассами в первичной форме и синтетическим каучуком;
− оптовая торговля прочими промежуточными продуктами;
− оптовая торговля прочими машинами и оборудованием;
− специализированная оптовая торговля товарами, не включенными в другие группировки;
− неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами;
− деятельность автомобильного грузового транспорта;
− транспортная обработка грузов;
− хранение и складирование;
− услуги по хранению транспортных средств;
− организация перевозок грузов;
− покупка и продажа собственного недвижимого имущества;
− сдача внаем собственного недвижимого имущества;
− деятельность в области упаковки.
За 2013г. деятельности ООО «Аливия плюс» выручка от реализации продукции сократилась на 8,14% или 728,3 млн р., при этом себестоимость реализованной продукции сократилась на 887,1 млн р. или на 11,81%.
Прибыль от реализации увеличилась в 5,22 раза, а чистая прибыль сократилась на 68,6 млн р.
Рентабельность реализации продукции возросла на 1,89п.п. и составила 2,39%, что говорит о том, что на 1 рубль затрат на производство продукции предприятии получит 2,39 рублей прибыли.
Предприятие осуществляет не только текущую, но и инвестиционную и финансовую деятельность.
Рост дебиторской задолженности составил 71,75% или 296,6 млн р., при росте кредиторской задолженности в 3,13 раз или на 2062,8млн р. Такая динамика свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного значения по отрасли в 2013 году и составляет 0,64. Так за 2013 года коэффициент текущей ликвидности сократился на 0,49 пункта. Значение коэффициента текущей ликвидности говорит о том, что предприятие не может спокойно справиться с издержками на займы, но важность этого зависит от стабильности прибылей.
Наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств (собственного оборотного капитала) является одним из главных условий его финансовой устойчивости. Так как коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже нормативного (0,1 для торговли), то это свидетельствует о том, что предприятие является неплатежеспособным. При этом снижение показателя за анализируемый период составило 0,68 пунктов, до уровня -0,57.
За 2014г. деятельности ООО «Аливия плюс» выручка от реализации продукции выросла на 24,97% или 728,3 млн р., при этом себестоимость реализованной продукции выросла на 17,57%.
Прибыль от реализации снизилась на 197,6 млн р., а чистая прибыль увеличилась на 68,8млн р.
Рентабельность реализации продукции снизилась на 2,4п.п. и составила -0,01%, что говорит о том, что на 1 рубль затрат на производство продукции предприятии получит -0,01 рублей убытка.
В 2013 г. предприятие осуществляет не только текущую, но и инвестиционную и финансовую деятельность.
Снижение дебиторской задолженности составил 375 млн р., при росте кредиторской задолженности на 35,23%.
Коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного значения по отрасли в 2013 году и составляет 0,55. Так за 2013 года коэффициент текущей ликвидности сократился на 0,09 пункта. Значение коэффициента текущей ликвидности говорит о том, что предприятие не может спокойно справиться с издержками на займы, но важность этого зависит от стабильности прибылей.
ООО «Аливия плюс» неоднократно предоставлялись кредиты для приобретения сырья, материалов, проведения реконструкции, что способствовало более эффективному функционированию организации и получению высоких результатов.
Согласно учётной политике ООО «Аливия плюс» бухгалтерский учёт ве-дётся бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учёт организуется по централизованной форме. Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учёта. Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отчётный месяц. Журналы-ордера охватывают учёт по всем счетам, предусмотренным планом счетов, используются в течение месяца для записей по отдельному синтетическому счёту или нескольким взаимосвязанным счетам.
Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На данном счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.
На кредите счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисленных процентов по ним, по дебету – их погашение.
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета: 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»; 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам».
На субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов по ним.
Учет расчетов по начисленным процентам ведется обособленно от основного долга. Для этого к данному субсчету открываются субсчета второго порядка для учета расчетов по полученным кредитам банков и по начисленным и уплаченным процентам по ним.
Краткосрочный кредит выдается, как правило, на срок не более 1 года, в отдельных случаях на более длительный срок, но не более чем на 2 года.
Этот кредит ООО «Аливия плюс» получает:
− под переходящие запасы товарно-материальных ценностей;
− на покупку товарно-материальных ценностей;
− на зарплату и пособия.
Аналитический учет по субсчету 66-1 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам. Здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).
На субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам займов и заимодавцам. Долгосрочные кредиты предоставляются для внедрения новой техники, расширения производства, его реконструкции, приобретения дорогостоящего оборудования, капитального строительства и др. при обеспечении окупаемости проекта и погашении кредита в срок не более 5−6 лет.
Аналитический учет, получаемых кредитов, по счету 67 следует вести раздельно по кредитным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Так, если хозяйство имеет несколько оформленных кредитов – на механизацию производства, расширение производства товаров народного потребления, то соответственно на каждое мероприятие будет открыт отдельный аналитический счет.
Аналитический учет в разрезе субсчетов 67 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам: здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).
Записи в ведомости осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов, кредитных договоров, приходных и расходных кассовых ордеров. В конце месяца подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка по каждому субсчету переносится в журнал-ордер.
Синтетический учет по долгосрочным кредитам ведется в журнале-ордере №4. В нем для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам. По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.
Аналитический учет на субсчете 67/1 «Учет полученных долгосрочных кредитов и займов» предлагается вести по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам. Сальдо по субсчету 67/1 «Учет полученных долгосрочных кредитов и займов» будет отражать остаток неиспользованных кредитов и займов.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется субсчет 67/2 «Учет использованных долгосрочных кредитов и займов» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Для усиления контроля за целевым использованием долгосрочных кредитов и займов аналитический учет на субсчете 67/2 «Учет использованных долгосрочных кредитов и займов» предлагается вести по направлениям финансирования конкретных инвестиционных объектов. Сальдо по субсчету 67/2 «Учет использованных долгосрочных кредитов и займов» будет отражать остаток непогашенных кредитов и займов.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате предлагается отражать по кредиту субсчета 67/3 «Учет процентов по долгосрочным кредитам и займам» по мере их начисления.
По дебету субсчета 67/3 «Учет процентов по долгосрочным кредитам и
Займам» отражается погашение начисленных процентов по полученным кредитам и займам корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Таким образом, конечное сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» будет отражать остаток неиспользованных и непогашенных кредитов и займов.
Степень надежности ООО «Аливия плюс» средняя.
Предприятие сокращает использование кредитов и займов для осуществления хозяйственной деятельности. При этом при нехватке средств, заключаются договора краткосрочного кредитования, что для предприятия является наиболее оптимальным. Привлечение внешних займов осуществляется на основании кредитных договоров с банками.
На ООО «Аливия плюс» полученные кредиты и займы используются по целевому назначению. Оформление получения и использования кредитов осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства.
За анализируемый период отклонений в правильности, полноте и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета краткосрочных обязательств на ООО «Аливия плюс» не выявлено.
Все операции отражены своевременно и в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.
При проверке взаимоувязки и достоверности показателей по долгосрочным и краткосрочным обязательствам на предприятии ООО «Аливия плюс» нарушений не выявлено.
Операции по получению,
использованию, погашению кредитов отражаются соответствующими записями на
счетах бухгалтерского учета организации согласно действующему законодательству.
- Аудиторская проверка учета кредитов и займов: практ. пособие / Л.В.Сотникова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 206 с.
- Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов: Практ. пособие / Л.В.Сотникова. – М.: Бухгалт. учет, 2010. – 286 с.
- Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов / С.А.Бредихина. – Москва: Вершина, 2013. – 136 с.
- Ванкевич В.Е., Сушкевич А.Н. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Систематизированные бухгалтерские записи / В.Е. Ванкевич, А.Н. Сушкевич. – Мн.: Ред. журн. «Пром. – торговое право», 2012. – 236 с.
- Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет – 2006 – № 11 – с. 22-28.
- Заем и кредит, залог и поручительство: правовые основы, бухгалтерский учет и налогообложение: практическое руководство / [В. В. Семенихин и др.]. – Москва: Эксмо: BKR-Интерком-Аудит, 2007. – 1180 с.
- Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение / Т. М. Панченко. – Москва: Налоговый вестник, 2010. – 271 с.
- Корнеева Л.Н. Учет расчетов по кредитам и займам: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2012. 43 с.
- Кредиты и займы: правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение / В.Ю.Галицкий. – Москва: ГроссМедиа, 2011. – 221 с.
- Кредиты и займы / Л. Г. Кисурина. – Москва: Агентство консультаций и деловой информации «Экономика и жизнь», 2011. – 159 с.
- Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы / Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов. – Москва: АБАК, 2012. – 55 с.
- Купчинова О.Н. Система банковского кредитования в Республике Беларусь: тенденции развития // Банковский вестник, -№3,-2009.-с.21-23
- Ружицкий В.Е. Формирование оптимального кредитного плана предприятия// Научно-исследовательский институт. Финансовый журнал. – 2010. – №4. –с.67-74
- Лемеш В. Н. Ревизия и аудит. В 2 ч. Ч. 2 / В. Н. Лемеш. – Минск : Изд-во Гревцова, 2010. – 384 с.
- О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. – Дата доступа: 21.05.2015.
- Организация учета и аудита: под ред. Чечеткина М.С., Клипперта Е.Н.: уч. пособие. Мн., 2007. – 248 с.
- Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (ред. от 30.06.2014) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. – Дата доступа: 21.05.2015.
- Павлович Т.П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменац. вопр./Т. П. Павлович, Е. Г. Павлович. – Минск: Тетра Системс, 2009.– 240 с.
- Папковская, П.Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета. – 4-е изд., перераб. – Мн.: ООО «Информпресс», 2006. – 164 с.
- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 19.12.2007 N 189 (ред. от 30.12.2013) «Об утверждении Национальных правил аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги»// КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. – Дата доступа: 21.05.2015.
- Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 N 226 (ред. от 18.04.2013) «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. – Дата доступа: 21.05.2015.
- Пупко Г. М. Аудит и ревизия / Г. М. Пупко. – Минск: ООО «Мисанта», 2004. – 386 с.
- Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 (ред. от 09.02.2015) «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. – Дата доступа: 21.05.2015.
- Учет кредитов и займов / Н.Н.Шишкоедова. – М.: Главбух, 2013. – 159 с.
- Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. – Минск: Книжный Дом, 2010. – 480 с.
- Шиенок В.Н. Существенные и иные условия кредитного договора// Банковский вестник, -№7,-2008.-с.14-16